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在建工程

在建工程主要包括企业资产进行新建、改建、扩建、更新改造、大修等尚未完工的工程支出。一般指企业在建的房屋建筑物或者机器设备等。这里主要来介绍在建工程的审计要点

一、审计程序

1、编制底稿明细表,复核加计正确

在建工程的明细表与其他科目的明细表有所不同,在建工程的明细表主要包含了项目名称、预算数、期初余额、本期增加、本期减少(分为本期转固和其他减少)、期末余额、工程进度、资本化利息等数据,这里就在建工程的相关项目的内容进行一定的简介

预算数:预算数指经公司管理层或更高层级审批过后预算数据,小伙伴需要在执行审计程序时需要关注预算数与实际投入数的差异是否表明存在着异常情况,原因及差异。

本期转入固定资产:可以与固定资产本期新增的转入数进行勾稽

工程投入占预算的比例:在建工程支出数除以预算数,该比例不能大于1

工程进度(即完工进度):关注企业项目的进度,例如获取企业工程进度确认书或者选择现场监盘

资本化利息:区分是专项借款还是使用了一般借款,以及关注资本化时点是否正确

2、监盘

盘点时注意观察在建工程的进度,确认其是否达到了转固的时点

执行“双向抽盘”核实在建工程的存在及完整性

3、检查

新增检查:获取本期新增的在建工程支持性文件,如立项文件、施工许可证、施工合同、专项借款合同、付款申请单、工程进度确认单等,检查在建工程每次增加进度是否和工程进度一致,关注预付账款中是否有已经开始消耗但是企业并未取得发票的资产,及时调整至在建工程。针对于本期新增的在建工程的投入,需要检查相关的原始文件,获取对应的支持性文件进行检查

减少检查:在建工程的减少检查主要是转入了固定资产。注意关注转固的时点是否正确,是否存在提前或者退后转固的情况发生,一是现场盘点时注意观察是否有实际已使用,但还是在在建工程核算的项目,二是根据合同,应该本年完工但还没完工,或者已经持续很多年,并且结合以前年度的进度合理推测应该完工但迟迟未完工的项目

4、减值复核

减值复核的思路与固定资产的判断思路一致,这里不做过多赘述

5、分析性程序及抽凭

关注期初期末余额的变动情况,查看是否异常,企业在建工程的投入是否与企业的实际情况相一致

6、凭证检查

与其他科目相似,进行抽凭的原始凭证进行检查