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固定资产

这里主要更新下固定资产的审计过程

一、审计程序

所需要的审计资料:企业固定资产明细账、余额表、企业期末的未审报表、企业的固定资产卡片(固定资产清单)

审计思路:现将固定资产的账面与报表、卡片进行核对,确保拿到的数据能保持一致;审查固定资产的折旧年限与折旧方法是否合理,与企业的实际情况是否一致;监盘企业的固定资产;检查企业的固定资产所有权凭证、测算企业的固定资产折旧是否正确、关注企业的固定资产使用状态、以及固定资产的折损程度。

1、编制明细表,复核加计正确

编制固定资产的底稿明细表,复核企业的总账、明细账与未审报表一致。

获取规定资产清单(台账以及卡账),该台账主要记载了资产名称、编号、类别、入账时间、折旧方法、折旧年限、原值、预计净残值、本期折旧、累计折旧、折旧费用等项目信息。核对固定资产清单的原值以及累计折旧的合计数、期末余额需要与未审报表期末余额保持一致。根据细节测试的目的,筛选出来需要检查的固定资产样本明细,对于连续承接的审计项目,将报告期新增的固定资产明细筛选出来,然后按照原值的大小进行排序,按照金额或者比例筛选出来需要检查的固定资产样本明细。对于首次承接的项目也需要按照原值或者金额来筛选。判断企业的固定资产折旧方法是否合理、固定资产的折旧年限是否合理、残值率是否合理。

2、监盘

固定资产的监盘。要注意固定资产的双向监盘,填写固定资产盘点检查情况表。一个是从账到实物,即从固定资产清单中提前勾画出你想盘点的,一个个去核对资产编号、名称、型号;二是针对现场的实物,看其是否在固定资产清单上面,是否有入账

固定资产尽量在资产负债表日进行监盘,如果不是则需要按照实际情况倒扎固定资产至资产负债表日;盘点表可以参考使用企业财务部分的盘点表

3、检查

固定资产检查。固定资产的所有权检查、报告期新增资产检查和报告期减少资产检查。对于企业固定资产的所有权检查需要检查企业是否真正拥有该资产的同时,也要关注企业的资产是否存在被抵押的情况。报告期新增资产检查①如果是外购的可以直接用的固定资产,则获取采购合同、购买发票、运输单据、入库单、验收单、保险单、契税(如外购房屋)等资料进行检查,确认资产原值、开始折旧的时间点以及会计处理是否正确。②如是在建工程转入的固定资产,房屋需获取竣工决算报告、设备需获取验收单等资料,此时需要根据获取的资料判断固定资产是否达到了预定可使用状态,是否存在提前转固或者推迟转固的问题。③有些企业的资产会进行更新改造或者大修,比如换个重要零件啥的,先拿到增加原值部分的明细账,逐项分析这些成本是不是全部都能资本化的,然后再获取相应的合同、发票、验收单(如有)等原始资料进行检查,复核增加原值部分的会计处理是不是正确(比如更新改造是不是将替换部分的账面价值剔除了),以及折旧的计提方法是否合理。④如果是融资租赁增加的资产,检查合同,结合长期应付款等科目,判断会计处理是否正确。2021年国内上市公司要开始执行新租赁准则,作为承租方,无论融资租赁还是经营租赁,租入的资产均在“使用权资产”科目核算,跟固定资产科目就没甚关系了。报告期减少资产检查;固定资产减少主要是出售、盘亏、投资转出、报废或毁损等情况,一般都是差不多不能用了,才会考虑出售或者报废掉,所以首先考虑资产清理是否有正当的理由,是否经过适当权限的管理层审批,然后获取清理审批单、合同(或协议)、发票、银行回单、会计凭证等原始资料进行检查,确认会计处理是否正确,减少资产的底稿检查表一般填写固定资产减少检查表。

4、折旧测算及透视

将企业的折旧数据按照账面的原值、折旧年限和净残值等按照底稿中的折旧测算表重新测算一遍,并与企业的折旧数据进行比较,看看折旧的数据差异;并对企业账面的折旧对方科目挂账进行核实,看是否应当费用化的固定资产折旧进入了费用科目,应当资本化的折旧进入了资本化科目,并验证其金额的准确性。

0413更新:做长期资产这一类的科目时候因为会披露本期的发生额,可以看一下标准的报告披露格式,因为企业可能在本年计算的时候会有调整事项,这样就会导致账面的未审数实际上比实际发生额要高,其实就是需要确保最后的审定的增加额是完整的购买增加或者处置减少,不要因为这一类的调整事项导致审定的固定资产增加和减少虚高