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预收账款及合同负债

新收入准则下,预收账款这个科目基本已经不使用了,一般是合同负债科目进行核算,所以这里主要讨论合同负债的审计要点。合同负债是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。

一、审计程序

1、编制明细表,复核加计正确

这一步与应收账款的明细表极度相似,所以这里不做过多的赘述,详细的内容可以参考应收账款的明细表编制的要点等。

2、实质性分析程序

现有的合同负债很大程度上是原有的预收账款转变而来的,所以大部分是由于企业的信用政策导致,所以在出现合同负债的时候,需要检查一下企业与对方签订的合同是否有相应的先收款再发货的条款,判断预收账款存在的合理性以及金额的合理性

预收账款中如果存在负数,即需要对其的来源进行分析,如果排除了挂账错误等情况,就可以将负数挂账的预收账款重分类至应收账款。

3、函证

这一步可以结合应收账款进行,这里不做过多赘述,执行的替代测试,获取的原始单据也与应收账款不尽一致,所以均可参考应收账款

4、检查

预收款直接跟营业收入挂钩,关注提前确认收入或者为了平滑业绩,将收入推迟到下年确认的情况。注意关注原始单据的时间