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应收账款

这里的应收账款审计程序,描述的是通用的审计程序,仅做参考,小伙伴应该以实际情况为主

一、审计程序

1、编制明细表、复核加计正确

应收账款审计的明细表内容主要包含客户名称、款项性质、期初余额、本期借贷方、期末未审数、账项调整、同时挂账调整、重分类调整,期末审定数、账龄等内容,这里逐项对一些关键字段进行描述

款项性质:在填列明细表时最好就划分好款项性质,通过划分的款项性质,也可以看出企业是否把支付的押金、保证金等款项计入应收账款核算

账龄划分:先对未审数划分账龄,然后再根据调整数据,得到期末审定数的账龄,账龄划分完毕之后,需要关注一年以上的长期挂账情况,核实原因,并评估是否能收回,并对长期挂账期后收回的情况进行检查,核实其是否真实收回

关注多处挂账及应收账款负数原因:关注是否跟应付账款、其他应收款、预收账款等往来科目存在同时挂账的情况,了解原因,看是否需要对冲;对于负数的应收账款,关注其挂账原因,看是否需要重分类处理。

2、实质性分析程序

信用政策分析:了解企业对客户信用期、结算方式和结算周期等,进行同期对比,分析是否存在重大变化,可结合企业对重要客户的信用政策来分析应收账款的期末余额是否合理

周转率分析:应收账款周转率=主营业务收入/应收账款平均余额

同期数据对比:本年应收账款的增长幅度超过了营业收入的增长幅度,说明企业可能放宽了信用政策

同行业公司对比:看是否存在明显的差异,对企业的应收周转率在同行业之间的比较,可以分析出企业在行业中的话语权

应收借方发生额与收入贷方勾稽、贷方勾稽:应收账款的借方发生额应当与营业收入的本期发生额进行勾稽,两者之间在正常情况下,应当是一致的;应收账款的贷方发生额应当与应收票据、库存现金、银行存款等科目进行勾稽,反应企业收回对应的应收账款,当然如果在特殊情况下,也可能存在应收应付对冲的情况,一般这种情况出现在与对方达成了一致的情况下。

3、函证

除了合并范围内的关联方往来不用函证之外,其他符合条件的款项均需要函证。需要注意的是,应收账款函证除了要对余额进行函证外,还需要对本期销售额较大的客户进行函证。如果没有收到回函,则需要执行替代测试程序,检查相关的销售合同、销售订单、销售发票、运输记录、客户验收单等原始资料,再获取本期以及期后的银行收款单来检查本期收款以及期后收款情况。

4、检查

对重要客户进行同期对比检查:对于重要客户销售额大幅下降、大幅上升、对企业影响很大的变动情况都需要进行分析,分析变动的原因是否合理;新增的重要客户还需要对客户的工商信用情况等进行检查。

对重要客户进行回款检查:获取回款的银行水单来检查

针对关联方之间的货物交易,获取交易支持性文件(销售合同、发票、验收单、运输单据)检查、收款检查等。

5、减值

获取四个年末的账龄;计算应收账款迁徙率,一般计算的是三年的平均迁徙率。应收账款的迁徙率,就是应收账款迁移到下一个期间的比率;计算历史损失率,就是历史上应收账款无法收回的比率

6、期后测试

期后测试检查应收账款余额在期后的收款情况,获取回款的银行水单来检查,核实回款的客户名称及金额。检查期后的是否存在销售退回和减免应收账款的情况。