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应收票据及应收款项融资

一、应收票据的审计程序

应收票据及应收款项融资过程中可能执行的审计程序包括以下几种:

1、编制明细表

编制应收票据的全年变动情况明细表,主要就是根据企业账面数据编制全年的应收票据的余额变动,并对期末的应收票据与企业的实际应收票据核对一致,这一步其实就是将企业自己的应收票据的备查簿与企业的账面应收票据的科目余额表进行一个核对,然后再进行下一步

2、函证

应收票据的函证主要是针对的商业承兑汇票,发出的函证类似于往来函证,但是可以参照银行询证函的格式进行发出,函证的关键字可以包括出票人、开票日期、背书日期、票据金额、票据号、到期日、承兑人等字段。

3、监盘

应收票据的监盘类似于库存现金的监盘,对于盘点日于资产负债表日期间的变动需要进行倒扎。一般电子形式的票据盘点可以在出纳的电脑的对应网银处查询到,并进行盘点。盘点完后,盘点表上出纳、会计主管以及审计人员都要签字,并加盖企业公章。

4、票据利息的复核

如果票据是带息的,如跟客户有合同约定,如果客户以票据形式来支付货款的话,则需要对出票日或背书日到票据到期日这段时间支付利息,那审计时需要对账面确认的利息进行复核。如果票据进行了贴现,一般都是要付贴现利息的,所以也要对贴现利息进行复核。

5、期后检查

期后检查主要是看一下资产负债表日未到期的票据在审计时的状态,是已到期托收,还是进行了贴现或背书,并获取对应的银行收款凭证或者其他相关凭证来检查,进一步确认其贴现或者背书是否真实,是不是又重新背书回来了等情况。

二、应收票据审计过程中需要关注的问题:

1、应收票据与应收款项融资的分类

如果应收票据整体作为一个组合,可以终止确认的应收票据的贴现和背书在应收票据整体中的占比较大、频率较高,使得应收票据整体是既以收取合同现金流量为目标又以出售为目标的业务模式,那么应收票据应当列报为“应收款项融资”。

(主要还是看企业管理该类票据的管理模式,“持有+出售”模式的可以考虑将其划分为“应收款项融资”)

对于应收票据,也可以将其拆分为以下两个组合:

组合1:信用等级较高的银行承兑的汇票;

组合2:信用等级不高的银行承兑的汇票和由企业承兑的商业承兑汇票。

对于组合1,如果经常进行贴现,则业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;如果全部进行贴现,则业务模式是以出售为目标。前者应列报为“应收款项融资”,后者则列报为“交易性金融资产”。

对于信用等级不高的银行承兑的汇票或由企业承兑的商业承兑汇票,若贴现或背书时并不能终止确认,因此并未导致会计上的“出售”,进而也不会改变企业管理应收票据的业务模式仍是以收取合同现金流量为目标。因此组合2的业务模式是以收取合同现金流量为目标,列报为“应收票据”。

2、不能终止确认的已贴现或背书的汇票如何列报?

持未到期的商业汇票向银行贴现,应按实际收到的金额(即减去贴现息后的净额),借记“银行存款”等科目,按贴现息部分,借记“财务费用”等科目,按商业汇票的票面金额,贷记本科目或“短期借款”科目。

对于不能终止确认的已转移的银行承兑汇票或商业承兑汇票,由于转出方不再持有票据且转入方有权出售或抵押,资产负债表上也可以重新划分为“其他流动资产”

3、应收票据贴现或背书何时可以终止确认?

对于承兑行信用等级不够高的银行承兑汇票以及由企业承兑的商业承兑汇票,资产相关的主要风险为信用风险和延期付款风险。由于我国票据法对追索权进行了明确规定,这类金融资产在贴现、背书或保理后,其所有权相关的上述主要风险并没有转移,相应企业在贴现或背书此类金融资产时不应终止确认。对于承兑行信用等级较高的银行承兑汇票,资产相关的主要风险是利率风险。通常情况下,由于利率风险已随票据的贴现及背书转移,相关票据可以在贴现、背书时予以终止确认。

仅6+9(+1)家银行承兑的银行承兑汇票在贴现或背书时可以终止确认,一般认为信用等级较高的承兑行是指6家国有大型商业银行和9家上市股份制商业银行(评级均为AAA),其中6家“国有大型商业银行”分别是中国银行、农业银行、工商银行、建设银行、交通银行、中国邮政储蓄银行,9家“上市股份制商业银行”分别为招商银行、浦发银行、中信银行、光大银行、华夏银行、民生银行、平安银行、兴业银行、浙商银行。

另外,若可以终止确认,企业支付的贴现息应列报为“投资收益”;若不能终止确认,属于融资的费用,分期列报为“财务费用—利息费用”。

4、承兑汇票到期无法承兑的处理

如果发现有逾期情况,即已到到期日但因出票人未履约导致企业无法兑付,则应该把应收票据转为应收账款并需要在审计报告附注中披露该情况

5、票据的特殊账务处理

1、票据贴现

借:银行存款

财务费用-贴现利息

贷:应收票据

2、不满足终止确认条件的票据贴现

借:银行存款(贴现后实际获得的资金)

短期借款——利息调整(倒扎贴现利息)

贷:短期借款(票据金额)

3、不满足终止确认条件的票据背书

借:应付账款

贷:其他流动负债

4、满足应收款项融资的票据重分类调整

借:应收款项融资

贷:应收票据