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营业外收入与支出

营业外收支科目主要是指企业除正常经营之外发生的其他事项,指企业不常发生的事情,所以与企业的正常生产经营无直接关系的各项利得或损失,具体包括债务重组利得、盘盈利得、捐赠利得、罚没收入、无法支付的款项非流动资产毁损报废损失、债务重组损失、捐赠支出、罚款支出、非常损失、盘亏损失

一、审计程序

1、获取或编制明细表,复核加计正确,并和报表数、总账数核对一致

从科目余额表上获取二级明细项目和对应的数据,按照报表披露得明细进行分类。注意企业挂入其他类别中的费用,关注费用的实质是发生了什么业务,需要按照对应的业务进行分类,将该费用挂入对应的明细中去。编制完成明细表之后,与被审计单位的报表加计核对一致。

2、检查

检查企业的营业外收支的二级明细的费用分类是否正确,是不是正确划分到了对应的明细中去,不归属于营业外收支列示的相关金额,应当予以调整,这里对部分划分进行具体,包括常见的一些明细,仅作参考:

处置固定资产的利得不都在营业外收入科目核算,如果资产处置之后还有使用价值(比如是正常使用的资产出售或者转让),则在“资产处置收益”科目核算;如果资产是因为丧失使用功能、提完折旧或者被毁损等原因报废清理,那产生的利得则在“营业外收入”科目核算

企业容易将政府补助放入营业外收入,而大部分政府补助应当在其他收益或者递延收益中列示,这里请见其他收益和递延收益的审计要点

3、实质性核查或凭证测试

对于企业确认的营业外收支要进行一定的原始凭证检查,对于大额或异常的单据需要及时进行检查操作,这里列举几个检查的文件清单以作参考

债务重组利得:做营业外收入的小朋友要和负责债务重组的同事结合审计,检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序,如经过股东大会、董事会审批等、获取债务重组协议、检查原始凭证

债务重组损失:跟债务重组利得一样,需要跟负责债务重组的同事结合审计,检查是否在授权范围内履行了必要的批准程序,如经过股东大会、董事会等的审批、获取债务重组协议、检查原始凭证

盘盈利得:结合相关资产的盘点及监盘资料,检查金额计算是否正确,是否获得必要的审批程序,抽查相关原始凭证

盘亏损失:相关资产的盘点及监盘资料,检查是否按照权限获得了批准,抽查原始凭证

捐赠利得:获取捐赠协议、银行进账单

捐赠支出符合公益性捐赠条件的捐赠的内部审批单、被捐赠对象的收据、银行付款单

税收滞纳金、罚金、罚款、违约金、赞助费等支出:检查支出对应的文件银行付款单

非常损失:是指因客观因素(如自然灾害等)造成的损失,在扣除保险公司赔偿后计入营业外支出的净损失

4、截止测试

与其他科目的核查目的相似,关注资产负债表日前后发生的营业外收入事项,检查原始凭证,判断是否跨期