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其他应收款及其他应付款

这里仅指其他应收款及其他应付款审计中的常见情况,特殊情况的审计程序后续再进行更新

其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息以外其他各种应收及暂付款项,其他应付款指在商品交易业务以外发生的应付和暂收款项,是指应付票据、应付账款、应付工资、应付利润等以外的应付、暂收其他单位或个人的款项,反映企业期末应付未付金额,一般执行的审计程序有以下几种

一、审计程序

1、编制明细表,加计复核正确

利用企业的科目余额表填列未审明细表,与企业的报表数进行复核正确,注意这里和报表数核对时需要结合“应收利息、应收股利和坏账准备”科目,对其进行勾稽。附注需要披露款项性质,所以需要在底稿中对款项性质进行划分。例如押金保证金、备用金、应收补贴款、应收暂付款、关联方往来(区分合并范围内和合并范围外)等。

明细表编制完成之后,类似于应收账款,其他应收款也需要进行账龄的划分,按照先进先出的逻辑对其他应收款的账龄进行一个划分,划分完成之后,先是和审定数进行勾稽,再一个和企业的数据进行比较并和上年的附注披露的账龄进行核对,同一笔的其他应收款的账龄划分逻辑应当相同。对于长账龄的其他应收款要考虑其收回的可能性,也可以结合诉讼等情况判断其是否还能够正常收回,对于不能正常收回或者很难收回的其他应收款则需要考虑单项计提坏账准备。同时关注其他应收款期末余额为负数的情况,注意其他应收款与其他应付款同时挂账的情况,判断是否属于同一性质的事情,如果是则可以抵消,如果不是则不能直接抵消。

对于期末余额较大的其他应收款及其他应付款需要进行单独分析,获取企业计入该项其他应收款或其他应付款的附件,判断其”存在“的合理性和准确性。

对于其他应收款中可能存在的关联方资金拆借情况,则需要在关联方资金占用说明中进行披露,这里可见关联方资金占用说明中的解释。

2、函证

对于重要性水平以上的其他应收款应当寄发函证,并对发函回函的全过程进行控制,最近就有一家会计师事务所未注意到函证盖章的造假而被处罚

对于没有办法实施函证或者很难收到回函的其他应收款,在对解释的原因合理性进行判断之后,应当进行替代测试,获取其他应收款的原始单据,来确认其他应收款的存在

3、计提坏账

与应收账款的计提坏账类似,所以这里不做过多赘述,可以见应收账款的坏账计提方法。其他应付款不涉及计提坏账的情况,不能低估负债

4、期后测试

主要是“存在”认定的补充审计程序,通过资产负债表日之后的核销来进一步确认。另外可能也会侧面证明“完整性”认定,比如期末应收10万元,但期后实际收回15万,期末余额少记了5万。其他应付款的调整思路与其他应收款类似