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考试业务收入确认分析

一、鸥码软件

1、鸥码软件简介

公司属软件和信息技术服务行业,主要产品和服务为许可范围的互联网信息服务业务(有效期以许可证期限为准);计算机软硬件及外部设备开发、生产、销售,计算机配件及易耗产品销售,系统集成:相关技术转让、技术咨询、技术培训、技术服务:信息咨询及服务,设备租赁;备案范围内的进出口业务;会议服务。(依法须经批准的项目,经相关部门批准后方可开展经营活动);公司的收入主要来源于如下业务类型:无纸化考试与网上评卷服务、软件开发与技术支持服务、硬件产品。

2、收入确认政策

收入确认的一般原则

公司在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品或服务控制权时,按照分摊至该项履约义务的交易价格确认收入。

履约义务,是指合同中公司向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。公司在合同开始日即对合同进行评估,识别该合同所包含的各单项履约义务,并确定各单项履约义务是在某一时段内履行,还是某一时点履行。

满足下列条件之一的,属于在某一时间段内履行的履约义务,公司按照履约进度,在一段时间内确认收入: (1)客户在公司履约的同时即取得并消耗公司履约所带来的经济利益; (2)客户能够控制公司履约过程中在建的商品; (3)公司履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。否则,公司在客户取得相关商品或服务控制权的时点确认收入。

收入确认的具体方法

(1)无纸化考试与网上评卷服务

公司无纸化考试与网上评卷服务,在服务项目实施完成后,根据合同约定的单价及与客户确认一致的业务量确认收入。

(2)软件开发与技术支持服务

公司软件开发与技术支持服务主要基于客户的定制化需求,属于定制式的软件开发及技术支持服务,在软件开发与技术支持服务项目实施完成并经客户验收后,根据合同约定的金额确认收入

(3)硬件产品

公司硬件产品交付完成并经客户验收后,根据合同约定单价及交付硬件产品数量或合同约定总价确认收入

3、针对收入执行的审计程序

鸥码软件的主营业务主要为无纸化考试与网上评卷服务、软件开发与技术支持服务、硬件产品等。2022年,大华会计师事务所为其出具的年度审计报告中,将收入识别为关键审计事项,以下为大华所针对教育业务收入执行的审计程序:

(1)了解和测试与营业收入确认相关的关键内部控制的设计的合理性和运行的有效性。

(2)了解鸥玛软件的业务特点及营业收入确认政策,抽查销售合同并与管理层、业务人员进行访谈,识别与商品所有权上的风险和报酬转移、商品控制权转移相关的合同条款与条件,分析鸥玛软件营业收入确认政策是否符合企业会计准则的规定:查询同行业可比公司营业收入确认政策,并与鸥玛软件营业收入确认政策对比是否存在差异。

(3)对营业收入和毛利率等执行分析性程序,对本期营业收入和毛利率等数据的变动进行分析,判断相关数据的增减变动的原因和合理性:查询同行业可比公司的营业收入和毛利率,结合鸥玛软件的实际数据进行对比分析,判断营业收入和毛利率变动的合理性

(4)对本期记录的营业收入抽查销售合同、项目验收单、结算单及发票等支持性证据,评价收入确认的真实性。

(5)执行函证程序,向主要客户函证营业收入的发生额和应收账款的余额,并查询其工商登记资料。

(6)对资产负债表日前后确认的营业收入执行截止测试程序,以评估营业收入是否在恰当的期间确认。

(7)评价管理层对营业收入的财务报表披露是否恰当。基于已执行的审计工作,我们认为,鸥玛软件营业收入确认符合企业会计准则的相关规定。

二、佳发教育

1、佳发教育简介

公司属于教育信息化业务,公司主营业务为研发、生产、销售具有自主知识产权和自主品牌的教育信息化产品并为用户提供相关服务。

2、收入确认政策

本公司在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品或服务控制权时,按照分摊至该项履约义务的交易价格确认收入。取得相关商品控制权,是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。履约义务是指合同中本公司向客户转让可明确区分商品的承诺。交易价格是指本公司因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额,不包括代第三方收取的款项以及本公司预期将退还给客户的款项。

履约义务是在某一时段内履行、还是在某一时点履行,取决于合同条款及相关法律规 定。如果履约义务是在某一时段内履行的,则本公司按照履约进度确认收入。否则,本公司于客户取得相关资产控制权的某一时点确认收入。

根据公司销售模式,本公司销售收入按以下原则予以确认:

A. 不需要安装调试服务的产品,本公司与客户之间的销售商品合同通常仅包含转让商品的履约义务。所以本公司通常在将产品移交至客户指定地点并由客户对商品进行清点验收时点确认收入。

B. 需要予以安装调试服务的产品,本公司与客户之间的销售商品合同通常包含了转让商品和安装调试的履约义务。产品销售和安装调试服务具有高度的关联性,应识别为一项履约义务。所以本公司在产品安装调试完成后,客户验收合格时确认收入。

C. 服务收入:本公司与客户之间的提供服务合同通常包含维护保障服务、运维服务等履约义务,由于本公司履约的同时客户即取得并消耗本集团履约所带来的经济利益,本公司将其作为在某一时段内履行的履约义务,按照履约进度确认收入。对于有明确的产出指标的服务合同,比如维护保障服务、运维服务等,本公司按照产出法确定提供服务的履约进度。

3、针对收入执行的审计程序

佳发教育主营业务为研发、生产、销售具有自主知识产权和自主品牌的教育信息化产品并为用户提供相关服务,产品主要包括教育考试信息化产品系列、智慧教育产品系列。2022年大信所将收入作为关键事项进行审计,这里为年报审计中执行的审计程序:

(1) 了解并评估了贵公司与收入确认相关的关键内部控制,选取样本检查销售合同,识别合同中的履约义务(即客户取得相关商品控制权),评价收入确认时点是否符合企业会计准则的要求,复核相关会计政策是否正确且一贯运用;

(2) 对收入和成本执行分析程序,包括:本期各月收入、成本、毛利波动,主要产品类别本期收入、成本、毛利率与上期比较分析等分析程序;

(3) 结合应收账款的审计,对主要客户函证交易额及往来余额,对未回函的客户执行替代测试,以确认相关收入的发生和准确性;

(4) 采取抽样的方式,检查了相关收入确认的支持性文件,包括相关销售合同、销售出库单、客户验收单、销售回款等确认文件,核实收入的发生情况;

(5) 结合存货监盘、发出商品函证及验收情况,对销售收入的确认执行截止性测试,以判断相关的收入是否记录在恰当的会计期间。