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海运业务收入分析

一、中远海控

1、收入确认政策

本公司的营业收入主要包括集装箱航运业务收入、码头业务收入、货运代理及船舶代理收入、商品销售收入、租金收入。除租金收入的确认和计量执行《企业会计准则第 21

号-租赁》的规定外,其他营业收入执行《企业会计准则第 14 号-收入》。

(1) 本公司与客户之间的合同同时满足下列条件时,在客户取得相关商品控制权时确认收入:①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;②合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务;③合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

④合同具有商业实质,即履行该合同将改变公司未来现金流量的风险、时间分布或金额;公司因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。

(2) 在合同开始日,本公司识别合同中存在的各单项履约义务,并将交易价格按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例分摊至各单项履约义务。在确定交易价格时考虑了可变对价、合同中存在的重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。

(3) 对于合同中的每个单项履约义务,如果满足下列条件之一的,公司在相关履约时段内按照履约进度将分摊至该单项履约义务的交易价格确认为收入:①客户在本公司履约的同时即取得并消耗本公司履约所带来的经济利益;②客户能够控制本公司履约过程中在建的商品;③在本公司履约过程中所产出的商品具有不可替代用途,且本公司在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

(4) 对于在某一时段内履行的履约义务,本公司在该段时间内按照履约进度确认收入,并按照完工百分比法确定履约进度。履约进度不能合理确定时,本公司已经发生的成本预计能够得到补偿的,按照已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能够合理确定为止。

如果不满足上述条件之一,则本公司在客户取得相关商品或服务控制权时点确认收入。在判断客户是否已取得商品或服务控制权时,本公司考虑下列迹象:①本公司就该商品或 服务享有现时收款权利;②本公司已将该商品的法定所有权转移给客户;③本公司已将该 商品的实物转移给客户;④本公司已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户;⑤ 客户已接受该商品或服务等。

(5) 本公司根据在向客户转让商品前是否拥有对该商品的控制权,来判断公司从事交易时的身份是主要责任人还是代理人。本公司在向客户转让商品前能控制该商品的为主要责任人,按照已收或应收对价总额确认收入;否则,本公司为代理人,按照预期有权收

取的佣金或手续费的金额确认收入,该金额按照已收或应收对价总额扣除应支付给其他相关方的价款后的净额,或者按照既定的佣金金额或比例等确定。

(6) 本公司具体业务收入确认条件:

①集装箱航运业务收入

如航次在同一会计期间内开始并完成的,在航次结束时确认船舶运输收入的实现;如航次的开始和完成分别属于不同的会计期间,则在航次的结果能够可靠估计的情况下,于资产负债表日按照航行开始日至资产负债表日的已航行天数占航行总天数的比例确定完工程度,按照完工百分比法确认船舶运输收入,否则按已经发生并预计能够补偿的航次成本金额确认收入,并将已发生的航次成本作为当期费用。已经发生的航次成本如预计不能得到补偿的则不确认收入。

②码头业务收入

集装箱码头经营收入于服务完成且船舶离开泊位时确认。

③货运代理及船舶代理收入

货运代理:海运货代于船舶离港日(出口)或到港日(进口)确认收入的实现;陆运货代于货物到达指定的地点时确认收入的实现。

船舶代理:于船舶离港日确认收入的实现。

④商品销售收入

商品的控制权转移至客户时确认商品销售收入的实现。

2、针对收入执行的审计程序

(1)了解和评估管理层的运输收入、成本确认政策、流程和相关内部控制;

(2)通过对业务系统和财务系统执行IT审计测试,了解和评估系统环境,实施总体层面的一般性控制测试,以及业务层面的信息技术应用控制测试;将航运业务系统数据与财务系统确认的收入数据进行核对,核实确认的收入是否一致;

(3)获取单船单航次盈亏表和管理层提供的业务信息,如船舶营运记录、航次数据统计、运输合同等支持性文件,检查航次及相关信息,以判断业务的真实性;

(4)获取管理层提供的箱量、航线等业务数据,分析各航线运输收入的波动情况,与上期数据比较,检查是否存在异常,各期之间是否存在重大波动,查明原因;结合中国出口集装箱运价指数(CCFI),分析其变动趋势是否正常,是否符合行业季节性、周期性的经营规律,查明异常现象和重大波动的原因;

(5)获取管理层提供的航次信息、箱量信息、船舶租赁清单、燃油情况明细表、港口费率等业务信息,分析、测算各项运输成本,检查是否存在异常;

(6)根据管理层提供的成本预估明细表,分别从本期预估费用总额和报表日预估余额两个方面对预估准确性进行回顾性分析;

(7)获取管理层提供的完工百分比支持性文件,重新计算完工百分比及相应的收入、成本,分析是否存在异常事项。通过检查航次期后完成情况,评估完工百分比确认的合理性;

(8)结合函证及期后回款测试,判断收入确认的真实性、完整性及准确性。

二、中远海特

1、收入确认政策

1.收入的确认 本公司的收入主要包括已完航次和未完航次运输收入等

本公司在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

2.本公司依据收入准则相关规定判断相关约义务质属于“在某一时内行的约义务”或“某一时点履行的履约义务”,分别按以下原则进行收入确认。

(1)本公司满足下列条件之一的,属于在某一时段内履行履约义务:0客户在本公司履约的同时即取得并消耗本公司约所带来的经济利益

客户能够控制本公司履约过程中在建的资产

本公司履约过程中所产出的资产具有不可替代用途,且本公司在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。

对于在某一时段内履行的履约义务,本公司在该段时间内按照履约进度确认收入,但是,履约进度不能合理确定的除外。本公司考虑商品的性质,采用产出法或投入法确定恰当的履约进度

(2)对于不属于在某一时段内履行的展约义务,属于在某一时点履的履约义务,本公司在客户取得相关商品控制权时点确认收入。

在判断客户是否已取得商品控制权时,本公司考虑下列迹象:0本公司就该商品享有现时收款权利,即客户就该商品负有现时付款义务

本公司已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已拥有该商品的法定所有权。

本公司已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占有该商品。

本公司已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。

客户已接受该商品。

其他表明客户已取得商品控制权的迹象。

本公司收入确认的具体政策: (1)运输收入 本公司运输收入包括已完航次和未完航次运输收入,按航次作为核算对象 在资产负债表日对于航次结果能够可靠估计的,采用完工百分比法确认运输收入,完工百分比按航次已发生的营运天占估计的总营运天的比例确认与计量。航次结果能够可靠估计,是指同时满足下列条件:

1)航次的收入金额能够可靠地计量; 2)与航次相关的经济利益很可能流入公司; 3)航次的完成程度能够可靠地确定; 4)与航次相关的已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

在资产负债表日对于航次结果不能可靠估计的,应分别按以下情况确认计量: 1)如果已经发生的航次运行成本预计能够得到补偿,应按已经发生的航次运行成本确认收入并按相同金额结转成本; 2)如果已经发生的航次运行成本预计不能全部得到补偿,应按能够得到补偿的航次运行成本确认收入,同时结转航次运行成本; 3)如果已经发生的航次运行成本全部不能得到补偿,应全部结转已经发生的航次运行成本,不确认收入。

(2)其他业务收入 本公司提供运输服务以外的劳务取得的收入,在收入的金额能够可靠地计量,与劳务相关的经济利益很可能流入公司时,按与接受劳务方签订的合同或协议的金额确认其他业务收入。

2、执行的审计程序

针对运输收入的确认,我们实施(但不限于)如下的审计程序:

(1)复核运输收入确认相关的会计政策是否正确且一贯地运用;

(2)了解和评价该业务循环的流程,执行该业务循环内部控制测试,对业务系统和财务系统执行 IT 审计,包括总体层面的一般性控制测试和业务层面的信息技术应用控制测试,评价与收入确认相关的关键内部控制的设计和运行有效性;

(3)获取单船单航次盈亏表和管理层3)提供的业务信息,采用抽样的方式检查船舶营运记录、航次数据统计、运输合同等支持性文件,并与业务系统相关信息核对以确定业务发生的真实性;

(4)获取管理层提供的完工百分比支持性文件,重新计算完工百分比及相应收入,分析、测算是否存在异常事项;通过检查航次期后完成情况,评估完工百分比确认的合理性;

(5)对期末应收账款余额选择客户实施函证程序或期后回款测试。