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CAS6无形资产及研发-04研发业务的审计程序

问题一:

(1)公司是否建立了完善的研发活动相关内部控制制度,是否明确了研发活动的划分标准,是否符合《企业会计准则》及其他相关法规的规定。

(2)公司研发活动类型有哪些,对于存在定制化研发、受托研发等特殊研发活动的,相应研发成果的表现形式、权利归属情况如何,是否能用于其他合同,公司是否能控制相关研发成果,相关特殊研发活动认定为研发活动的依据、原因是否合理,是否符合行业惯例。

核查重点:

(1)了解、评估公司研发管理相关内部控制的设计,测试关键控制执行的有效性,通过检查相关研发活动业务流程相关资料及与公司管理层访谈,关注公司是否结合自身研发活动特点,建立了完善的研发相关内控制度并且得到执行,相关制度是否明确了研发活动、生产活动的具体划分标准、划分时点及依据,研发活动的界定是否符合《企业会计准则》及其他相关法规的规定。 (2)访谈公司管理层及主要业务人员,从研发项目立项至最终实现产品量产前涉及的产品调研、设计、试制、测试等多个环节出发,了解公司各类研发活动的具体情况(包括自主研发活动、受托研发活动及定制化研发活动等),结合公司研发项目的类型、目标、性质、具体内容、风险承担以及形成或预期形成的研发成果情况,关注公司研发活动与非研发活动划分标准是否恰当。 (3)查阅同行业公司公开披露资料,对公司相关研发活动组织形式、界定标准、管理情况是否与同行业公司相似进行了解,核查公司研发活动界定标准是否合理,是否符合行业惯例。

问题二:

(1)公司是否建立了完善的研发费用开支相关内部控制制度并且得到执行,是否明确研发费用的开支范围和标准,设立台账归集核算研发费用,研发投入归集是否准确、相关数据来源及计算是否可验证。

(2)公司研发投入定义是否明确,计算范围是否合理,认定是否恰当,与高新技术企业认定时所申报的研发投入、所得税加计扣除时的研发投入是否存在差异,如有差异,是否有合理原因。

核查重点:

(1)获取公司《研发费用核算管理办法》等相关制度,了解公司研发阶段和研究阶段的核算处理方法,研发投入的具体支出范围与统计口径情况,结合公司具体的研发活动内容、过程和阶段,复核研发投入和研发费用的会计处理是否符合企业会计准则及相关监管规定。相关研发投入的具体范围、核算依据

应当包括:

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(2)对于研发过程中形成的产品或副产品的,检查是否按照《企业会计准则第 14 号——收入》《企业会计准则第 1 号——存货》《企业会计准则解释第15 号》等规定准确归集核算有关产品或副产品的成本,并确认为存货,在对外销售时,对销售相关的收入和成本分别进行会计处理。同时,重点关注,上述研发过程中产出的产品或副产品的成本是否从研发投入中剔除。 (3)研发投入金额、占比或构成发生显著变化的,重点关注变化原因及合理性,是否符合行业变动趋势。 (4)取得并检查发行人每年的所得税汇算清缴报告及年度纳税申报表、《研究开发费税前加计扣除审核报告》等资料,获取并查看其报送给主管税务机关的《研发项目可加计扣除研究开发费用情况归集表》,与账面研发投入进行核对分析,核实加计扣除金额是否得到主管税务机关的认可,复核经鉴证的加计扣除项目及金额是否满足相关法律法规的规定。 (5)查阅并逐条对照《财政部国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税〔2015〕119 号)及《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》(国税〔2017〕40 号)等税收法规的规定,核实发行人研发费用可加计扣除金额和发行人申报报表研发费用金额的差异情况、差异原因及合理性。 (6)获取报告期内发行人高新技术企业认定申报材料、所得税纳税申报表,列示报告期内研发费用及其构成情况与高新技术企业认定申报资料和所得税纳税申报表加计扣除内容之间的差异情况,并结合相关法律法规,分析说明相关差异的合理原因,对于高新技术企业来说,在高新企业认定过程中,已经将相关产品试制成本认定为研发投入,IPO 财务口径的研发投入与高新技术企业申请的研发投入口径保持一致,相互验证。

问题三:

(1)结合公司研发项目的主要内容、性质、特点,说明是否与主营业务、产业发展方向相关。

(2)公司研发项目的开展过程、关键节点、研发进度是否与产品量产时间、收入规模存在一定的匹配关系。

(3)研发成果对公司技术、产品和财务状况的贡献、费用构成等,实现的研发成果以及转化为主营业务收入的情况,公司研发投入的成果转化情况与同行业公司的差异是否合理。

核查重点:

(1)了解公司所处行业及行业技术情况。当今各种商业模式不断增加,专业分工越来越细化,应该了解所在行业的发展变化、技术发展方向、商品(服务)的技术含量、行业头部和特色企业在研发领域的运营模式,对行业的专业知识、运行状况有一定的理解。 (2)访谈公司管理层、研发负责人、销售负责人等,了解报告期内研发项目的主要应用领域、与主营业务的相关性质、相关研发项目的研发成果及应用,了解发行人核心技术先进性的具体表征,了解研发投入与具体研发项目、研发成果、核心技术之间的对应关系。 (3)了解研发活动是否符合公司发展战略。获取公司未来战略发展规划、募集资金项目建设规划文件,了解未来研发投入安排。了解研发活动是否符合公司发展战略。企业进行研究开发活动主要目的是获取新产品或新工艺技术,最终是为获得市场竞争优势,获得更高的市场竞争力,公司需要根据行业发展趋势和自身业务需要制定研发战略,研发项目应当符合公司发展规划,特别是战略规划。 (4)了解研发项目与主营业务相关性。研发项目的立项一切基于企业产品,最主要的主营产品,方向是为解决企业现实问题、困难或者不足。研发主题需要明确与产品相关的产品本身结构、生产工艺、技术方面,不能脱离产品,一切的研发活动以产品为核心。企业的研发项目,应当符合企业主营业务及高新技术企业领域要求,与主营业务相关。 (5)分析研发投入产出比,需要具有合理性。获取发行人收入成本明细表,对比分析研发项目在报告期内及期后产生收入的情况。研发强度一直是衡量企业研发水平的重要指标,提高企业研发投入产出效率,是提升企业创新效能的重要环节,也是助力企业成为科技创新主体的关键,研发投入产出比是衡量企业研发项目效益的一个重要指标,应具有合理性。 (6)判断研发成果与收入关联性合理性。研发项目的研发成果及应用、与主营业务收入的关系体现了企业的科技创新能力和成果转化能力,企业的研发成果及应用情况、报告期内与收入对应情况应具有合理性。

问题四:

公司研发内控制度是否建立健全并有效运行。

核查重点:

(1)关注是否建立研发活动相关的管理制度,了解发行人与研发活动相关内部控制并评价其有效性,并针对研发领料、研发费用的归集与分配、研发工时的记录、研发费用审批进行测试,测试与研发相关的关键内部控制运行的有效性。 (2)关注研发项目相关的支持性文件,包括立项文件、实施文件、结项文件等在内的支持性文件,了解研发费用的归集和分摊方法,评价报告期内发行人研发费用核算是否真实、准确、完整,检查研发项目的立项文件、费用预算、结项报告等相关文件是否经相关人员审批。 (3)关注研发费用明细账,检查审批记录、领料单据、合同、发票、付款单据等支持性文件是否符合内控要求。

问题五:

公司是否建立了与研发活动、流程相匹配的研发组织架构,具体研发组织架构下相关部门工作内容和人员职责是否清晰明确,能否确保研发活动内部控制恰当运行。

核查重点:查阅公司研发机构组织架构、部门职责、研发流程的内部制度文件,对公司的高级管理人员、核心技术人员进行访谈,了解研发相关业务流程,研发部门与生产部门、销售部门的支持、协同、对接的机制运作情况,以及研发部门人员配备数量、岗位职责、参与业务的环节和工作内容,核实公司是否建立了健全完善的研发架构体系,各部门、环节研发人员素质、数量配备是否合理。

问题六:

(1)研发项目的投入金额与总预算存在较大差异的原因,公司对于研发预算的制定、审批、实际投入、预算修改等内容制度及执行情况,是否存在突击研发的情形。

(2)与同行业相比研发投入占比相对较低的原因与合理性。

(3)技术研发中心建设项目是否符合公司未来战略规划匹配。

核查重点:

(1)关注研发项目预算明细,了解研发预算与累计投入存在差异的原因;获取设计和开发更改申请/评审记录,抽查更改申请/评审记录是否经相应层级人员审批及审批记录是否完整。

(2)发行人是否制定了完整的与研发预算、审批、研发投入、预算修改相关的管理制度,研发管理所涉及的部门及人员按照管理制度规定进行业务处理,相应的内部控制要求是否被有效地执行,不存在突击研发情形。 (3)关注对比同行业上市公司研发投入占比情况,分析发行人的募投项目对于研发的投入是否符合行业趋势。 (4)关注战略发展规划文件、研发投入明细表,了解公司未来战略规划及研发投入占比情况,分析本次募集资金投入技术研发中心建设项目比例是否符合公司未来战略规划。

问题7:

(1)研发项目是否已按公司的内部控制要求执行项目立项工作,项目立项资料是否真实合理,拟投入的人员、物资、资产是否与实际研发活动相关,是否经过恰当审批。

(2)研发项目后续执行情况、预算支出是否与研发立项内容存在重大偏离,相关偏离是否合理,是否与研发活动相关,是否履行了相应审批和调整程序。

(3)研发项目立项数量、预算支出内容、实施情况是否与公司研发费用变动趋势、费用结构相匹配。

核查重点:

(1)获取公司研发管理相关制度文件,了解研发活动相关业务流程及内部控制活动,并测试相关研发内控制度的有效性及执行性,获取研发项目台账及相关项目研发立项文件(包括项目计划书、研发立项申请以及决议文件等),核查相关研发项目是否已按公司的内部控制要求执行项目立项工作,项目立项资料内容是否完整,对于内容的完整性,建议应当包括以下基本要素:研发目标、研发内容、研发条件、项目进度安排、成果形式与考核指标

对于申报市级、省级、国家级可研项目补助资金的项目,应当在完成内部立项后,按照相关当地科技项目管理办法要求履行立项、备案和审批手续,并同步作为立项文件进行归档

(2)了解报告期内各研发项目的具体实施情况及内容,包括实施进展、人员安排、材料领用、资产使用以及项目实施周期等方面,关注相关内容是否合理,拟投入的人员、物资、资产是否与实际研发活动相关,是否与立项文件中记录的内容存在重大偏离,如存在差异,要求公司提供相关预算调整、人员变更、资产领用等过程资料,复核相应审批手续的完整性。

(3)获取并查阅报告期研发项目立项及进展、成果报告,获取公司报告期内各研发项目投入情况的相关资料;查阅并复核研发费用立项文件、费用预算、研发成果及专利;了解并核查公司研发项目数量变动、研发费用变动趋势与营业收入变动趋势的一致性,结合研发项目情况分析报告期内研发费用变动的原因。

问题8:

1)公司研发活动及人员界定标准,研发人员的变动情况,研发人员的具体工作职责,是否存在研发人员从事非研发活动或非研发人员参与研发活动的情况,研发人员变动、调岗情况及相关内控制度,原薪酬构成及报告期整体变化情况。

2)公司是否制定了严格的工时统计方法,研发人员认定、薪酬归集是否准确。

3)公司相关人员是否具备从事研发工作的胜任能力。

4)公司研发人员数量、学历构成、人均薪酬与同行业可比公司、当地人均薪酬水平进行对比,是否存在异常。

核查重点:

1)获取公司研发活动相关的管理制度,了解公司研发人员认定标准、职责范围,了解与研发活动相关的关键内部控制;执行研发人员相关的控制测试,核查公司是否制定了严格的内部控制保证相关研发工时统计及研发薪酬核算的准确性。 其中,重点在于研发人员界定,研发人员指直接从事研发活动的人员以及与研发活动密切相关的管理人员和直接服务人员。主要包括:在研发部门及相关职能部门中直接从事研发项目的专业人员;具有相关技术知识和经验,在专业人员指导下参与研发活动的技术人员;参与研发活动的技工等。发行人应准确、合理认定研发人员,不得将与研发活动无直接关系的人员,如从事后勤服务的文秘、前台、餐饮、安保等人员,认定为研发人员。公司应当依据员工所属部门、具体工作职责、项目参与时间等方面来综合考量。实际认定过程中同时可以参考相关法律法规的规定:

2)获取报告期内公司员工花名册、工资表、研发人员工时记录表,抽取部分主要研发人员进行访谈,核查公司是否清晰划分各类人员,关注研发人员是否存在从事其他工作的情况,关注非全时研发人员当期研发工时占比并对研发人员的薪酬归集及在研发费用、主营业务成本、合同履约成本、管理费用之间的分摊进行复核,检查并确认公司研发人员的职工薪酬在报告期内的归集是否准确;特别关注是否存在:①将部分生产部门生产人员纳入专职研发人员名单,而实际在生产车间从事生产工作;②研发人员中同时担任公司董监高或归属于其他职能部门情况(市场、财务、行政等),是否有合理原因,相关管理与研发工作职责如何安排和分配,相关薪酬费用全部或按固定比例计入研发费用的合理性。

3)对公司报告期填报的所有工时进行抽样测试,将填报工时内容、时间与相应试验档案、考勤记录、系统记录等进行对比,检查是否存在异常。

4)获取公司的员工名册,了解发行人研发人员的数量、职位、专业、受教育程度、年龄、入职年限以及工作履历等情况(包括专职与兼职),专职及兼职研发人员情况的结构情况及具体研发项目工作内容,检查研发费用核算期间与研发人员在职时间是否匹配,研发人员专业背景和工作经历与发行人研发活动是否匹配,以核查相关人员是否具备从事研发工作的胜任能力。分析研发人员数量、结构变动情况、人均薪酬变动情况是否合理。

5)获取同行业可比公司招股说明书、年度报告、问询回复及地方统计年报等公开信息,将公司人均薪酬与同行业可比公司、当地人均薪酬水平进行对比分析,以及将研发人员数量、结构、薪酬占比与同行业可比公司进行对比分析。

问题9:

1)公司研发物料管理相关内部控制是否健全、有效,出入库等相关单据是否齐全、内容完整。

2)研发领料是否与研发活动相关,是否与生产领料是否能明确区分,是否存在将成本计入研发费用的情况,同时,研发领料的相关内容、数量、金额是否合理,是否恰当归集至相应项目。

3)研发耗用原材料是否遵循“能量守恒定律”,研发耗用产出的废料、样品与耗用原材料数量、质量规模是否合理。

4)研发形成的样品或废料是否存在委外处置、对外销售、赠送或再次投入生产过程的情形,相关处置方式是否符合业务逻辑,样品或废料涉及的成本核算、收入确认等相关会计处理是否符合企业会计准则相关规定。

核查重点:

1)获取公司制定的《研发费用管理制度》、《存货管理制度》等相关文件,查看是否规定了研发、生产物料消耗相关的内部控制,是否明确研发物资领料的审批权限和岗位职责(可以根据领用的数量、金额规模设置不同的审批层级,并规定研发物料领用流程只能由特定的人员或部门发起并且经过恰当审批),抽取研发领料单等原始单据,检查研发领料的相关申请、审批流程是否有效执行,核查重点包括:研发领料单是否保存完整,研发领料人是否为研发部门员工,研发领料单是否注明了研发项目名称、领料部门、领料明细、数量等基本信息,领用物料是否与研发项目相关,领用数量是否合理并符合研发需求以及 ERP 等信息系统领料记录与原始单据、财务核算的一致性等。除此之外,每个研发项目只能领用该项目课题范围内的物料(物料范围应当在立项时明确)。

2)获取公司研发部门分年度分项目的研发样品台账,以及公司研发样品送样、送检出库单等相关单据,核查研发样品送样、送检的数量,是否与研发项目相匹配。

3)访谈研发相关人员,了解各期研发投料的主要内容、最终去向、金额及占比,要求企业建立研发物料消耗台账,详细记录研发物料领用、消耗、产生的样件、试验件、废料处置等数据,并保留样件销售出库、试验件检测报告、废料处置过磅单据、运输单据等纸质资料做支撑;获得研发物料投入与产出相关比例情况,了解未形成样品和废料的损耗情形及原因,同时,实地查看研发活动过程,了解未形成样品和废料的损耗情形并进行拍照取样;将研发领用的物料的数量、重量等与消耗、产出数据进行逻辑分析,通过物料的能量守恒分析物料领用是否真实合理,具体常见研发物料去向如下:

注:样品赠送是否形成销售的判断参考:公司研发产生的研发样品赠送给客户使用,需要了解相关送样后续是否与客户形成正式订单,后续正式订单中的产品销售数量和产品定价是否考虑研发样品赠送的因素,如不考虑,研发样品赠送与后续销售商品均为单独的行为,则样品赠送不属于销售商品。

4)针对研发送样,获取公司业务部门编制的研发样品需求单,研发部门编制的研发样品入库单据及出库单据,客户的签收单,核查研发送样的客户和数量的真实性和准确性,获取报告期内公司研发部门送样台账,对各年研发送样的主要客户及供应商的数量进行统计,并抽取送样数量和金额较大的客户、供应商进行函证,核查送样的真实性和准确性。

5)了解发行人研发产生的废料、样品管理办法,相关废料、样品价格确定方式,废料、样品成本核算,收入确认会计处理等,抽查和复核研发形成样品、废品后续流转、形成的成果及会计处理准确性;获取其他业务收入明细账,检查废料称重单、发票、收款收据、银行回单等原始单据,分析废料产销是否匹配。

4)结合实地盘点、现场观察、检查出入库单等程序了解研发物料及样机的存放地点,了解研发物料的使用程度及物料新旧,核实相关研发专用物料、研发形成样品、废品是否单独存放,与生产所用存货不存在混淆的情形。

5)查阅同行业公司公开披露资料,了解同行业公司相关研发活动的研发投料的主要内容,最终去向情况,与公司相关研发投料、产出情况进行对比,分析是否存在重大异常。

问题10:

1)公司是否制定了完善的固定资产管理相关的内部控制制度,说明公司对研发用固定资产的管理方式,是否将研发专用资产与生产用资产进行恰当划分和管理。

2)公司研发用固定资产是否存在与其他活动混用的情形,相关费用划分的依据及准确性。

3)公司研发用资产折旧摊销占研发费用总额比例与同行业公司对比是否合理,固定资产折旧分摊入研发费用金额占比与研发用资产占固定资产总额比重对比是否合理,存在差异是否有合理原因

核查重点:

1)获取公司报告期各期末的固定资产明细表,复核固定资产使用部门与性质分类,核实固定资产卡片上的研发用固定资产和生产用固定资产分类是否准确。 2)在固定资产监盘过程中,实地查看公司研发部门及生产车间固定资产管理及使用现场情况,了解、核对相关固定资产的实际运行情况,重点关注研发部门固定资产实际使用是否与研发活动相关,是否存在混用的情形。审计人员应当取得相关研发设备工时记录表,根据机器工时分摊比例测算应计入研发费用的折旧金额,与账面记录进行核对。 3)查阅同行业公司公开披露资料,分析公司报告期各期研发用固定资产原值、研发用资产折旧摊销占研发费用总额比例,研发用固定资产总额占固定资产总额比重,与同行业公司相比是否合理,如存在差异,结合实际研发用固定资产的性质情况、使用年限、公司固定资产结构类型等因素进行分析,核实是否存在合理原因。 4)了解研发费用的支出范围和归集方法,抽取部分大额研发费用其他支出凭证进行检查,核查是否存在将非研究开发类支出计入研发费用的情况;复核相关支出凭证后附的原始单据情况,如合同、发票、付款单据等,以确定其是否具有交易实质,检查费用发生是否真实,是否与具体研发项目相关、归集金额是否准确,是否经过了恰当审批,支付对象是否与公司存在关联方关系。

问题11:

1)公司委外研发是否存在外部技术依赖,是否具有独立研发与自主创新能力,委托研发是否涉及核心技术。

2)公司委外研发的具体构成、研发内容、支付对象、成果所有权,说明合作研发与委托研发的区别,记入当期研发费用的委托研发成果的交付情况和费用归集的依据

核查重点:

1)访谈公司研发部门负责人,了解报告期内公司合作和委托研发情况,目前已取得的研发成果、应用产品及应用效应,分析说明合作和委托研发的必要性。 2)获取合作研发和委托研发的相关合同协议,了解研发目标、委外研发费用结算条款、研发成果归属条款等内容,并与实际执行情况进行对比核实,关注相关研发费用支付结算是否恰当,依据是否充分,成果文件是否真实、是否达到预期目标,研发成果归属是否存在瑕疵。 3)了解公司的研发模式及研发能力,了解进行合作研发及委托研发的背景及原因,在公司业务开展过程中发挥的作用及与核心技术的关系,分析公司核心技术对合作或委托研发是否存在依赖。 4)获取受委托公司信用报告,核实相关受托单位与公司是否存在关联方关系,访谈公司研发部门相关项目负责人,了解委托外部研发的原因及背景,价格确定的过程、依据及相关文件,核查相关委外研发成果文件以及款项支付情况是否存在异常,并与同行业公司类似委外研发支出水平进行对比分析,说明其合理性。 5)检查获取委托研发合同,检查并分析委托研发合同条款及相关约定、委托研发的成果资料、发票、付款单据等原始凭证,检查研发费用归集的真实性、准确性。 6)了解公司在委托研发过程中的具体工作内容以及工作量清单,分析委托研发价格的公允性,了解未来是否会持续发生费用。 7)公开查询相关委外研发单位信息、资质情况,现场走访相关委外研发单位,核实相关受托单位是否具备相应研发条件、能力,并与具体负责相关委外研发项目的团队成员进行访谈,了解委外研发项目的实施进展及过程,核实相关公司支付的委外研发费用的实际使用情况。

问题12:

1)公司研发项目立项时的周期与实际进展情况是否匹配,是否存在报告期内研发项目时间较长而未有合理原因的情形。

2)研发项目的直接投入金额,材料投入特点与研发项目阶段是否匹配,与研发费用波动情况是否一致。

核查重点:

1)获取公司研发活动相关管理制度,了解与研发活动过程管理相关的内部控制活动,并测试相关研发活动过程管理的有效性。 2)结合各年度研发项目具体进展情况、研发人员项目分配情况以及研发项目专利获取等情况,分析发行人报告期内研发人员数量与研发项目及取得成果的匹配性。 3)获取公司研发项目明细情况,列示报告期各期各研发项目的直接投入所需原材料及金额、项目特点及阶段等,与公司研发部门进行访谈,了解各研发项目所处阶段及具体研发内容,分析不同项目研发投入金额与研发阶段的匹配性。 4)获取报告期内各研发项目研制任务书、年度开发计划、年度总结报告以及对应研发子项目技术规格书、设计图样、产品验证报告、研发人员项目考勤表等相关资料,复核研发子项目具体研发情况以及研发人员分配情况,核实相关研发活动是否正常实施,是否存在其他异常情形。

问题13:

(1)根据合作研发的相关协议安排,相关研发成果的归属情况,关注公司是否存在相关权属纠纷或者潜在纠纷,公司核心技术对合作或委托研发是否存在依赖。

(2)结合公司新增研发项目的具体情况,研发立项过程、研发目的、已形成或预期形成的研发成果及与公司生产和研发的关系,关注目前研发进展与研发投入的匹配情况,研发人员、研发费用与新增研发项目的匹配关系。

核查重点:

(1)根据中国裁判文书网、中国执行信息公开网等网站进行检索,核实公司核心技术的取得方式,核实公司报告期是否存在研发成果、专利技术方面的权属纠纷或潜在纠纷的情况。 (2)对于报告期内完结的研发项目,查阅结项报告,了解项目完成情况,是否完成考核目标,项目创新情况,项目验收意见等情况,核实相关信息是否完整,分析研发费用规模是否与实际情况匹配。

问题14:

(1)研发领料/研发样品

1)研发领料归集是否准确,研发领料和生产领料是否混同,相关内控是否健全有效,会计处理是否正确。

2)报告期各期直接材料的主要构成,形成的成果及产品名称,相关材料的最终去向。

3)研发费用中直接材料变动的具体原因,研发样机、研发样品的库存管理情况。

4)研发项目材料消耗、损耗金额情况,研发各原材料领料占比情况及是否符合产品实际原料配比情况。

5)研发领料后形成样品的会计处理方式是否符合《企业会计准则》规定。

(2)研发废料

1)结合废科销售相关的内部控制制度,说明与废料销售相关的原始凭证、关键控制节点以及岗位人员,是否已建立了健全的内部控制制度。

2)说明研发废料的规模和投入产出的匹配情况,研发废料的会计处理是否符合企业会计准则规定。

核查重点:

(1)研发领料 1)了解发行人与原材料领用相关的内部控制制度,访谈相关人员,了解研发活动的阶段流程、参与的人员角色、研发领料流程,判断是否与生产/销售活动严格区分。 2)研发领料的具体过程,如涉及的单据、人员、入账价值是否能够与生产领料予以区分,相关单据保管是否完善齐全。 3)结合研发项目的具体工艺及技术方向,判断主要原材料领用的合理性,主要原材料的领用与研发投入是否相匹配,是否存在虚增研发投入而将生产投料不当归集的情况。 4)关注企业研发领料与生产领料在领料单上是否分开,研发领料是否直接明确至具体研发项目,研发领料单是否由研发人员填写,研发部门负责人审核。 5)是否建立研发物料消耗台账,详细记录研发物料领用、消耗、产生的样件、试验件、废料处置等数据,并保留样件销售出库、试验件检测报告、废料处置过磅单据、运输单据等纸质资料做支撑。 6)将研发领用的物料名称、数量、金额等与研发项目立项报告、实验记录进行对比分析,判断物料领用是否合理,将研发领用的物料的数量、重量等与消耗、产出数据进行逻辑分析,通过物料的能量守恒分析物料领用是否真实合理。 (2)研发废料 1)了解研发领用相关材料的最终去向,是否形成产品对外销售或材料报废形成废料收入。 2)了解发行人废料管理内控管理制度、废料价格确定方式、废料收入会计处理等;获取其他业务收入明细账,检查废料称重单、发票、收款收据、银行回单等原始单据,分析废料收入是否与研发领料报废量相匹配。

问题15:

(1)工资薪酬计入研发费用的研发人员的界定标准,包括所属部门、人数、主要牵头人员等,是否存在研发人员从事非研发工作。

(2)薪酬归集分配的方法,研发的人均薪酬与公司内不同职能人员、同行业可比公司、当地人均收入的合理性。研发人员数量变动情况与研发人员薪酬变动的匹配性,高管薪酬、临聘人员薪酬是否计入研发费用及计入研发费用的合理性。

核查重点:

(1)灵活运用访谈、观察程序。中介机构应该灵活运用访谈程序,访谈公司研发部门、财务部负责人、研发负责人、仓库管理员、研发人员,了解研发的内容、目的、技术的先进性与复杂性、研发阶段流程、参与人员角色、物料流向、设备与知识产权使用,外包情况、研发人员工作开展模式,部门职责分配、研发成果应用、核心成员组成、会计核算流程、会计处理政策、合作开发、委外研发、客户定制等。同时,中介机构应该亲自去研发现场观察研发环境、研发流程、研发人员的具体工作,而不应该仅限于被访谈人的描述。 (2)关注研发内部控制有效性。中介机构应获取研发管理制度,审慎评价立项、结项、工时、外包采购、物料领用、设备使用以及其他相关事项的关键控制点,执行穿行测试、控制测试,评价控制的存在性、有效性。 (3)获取并查阅发行人与人员工资薪金有关的文件,包括员工花名册、职工薪酬明细表、薪酬发放的银行回单等,抽查公司薪酬发放记录;统计发行人薪酬总额及各岗位人均薪酬,并进行分析性复核。 (4)获取发行人同行业可比公司、同地区公司公开披露信息,查阅同行业可比公司、同地区公司的销售人员、管理人员、研发人员的人均薪酬数据,对比分析公司的销售人员、管理人员、研发人员的人均薪酬水平与同行业可比公司及同地区公司是否不存在重大差异,是否符合行业惯例。 (5)企业是否设立专门的研发部门,获取员工花名册检查研发部门人员的学历、专业、入职年限等信息,评价公司是否已对研发人员作出明确划分。 (6)查阅发行人员工花名册、职工薪酬明细表,核查研发人员中是否存在同时担任发行人董监高或归属于其他部门情况;查阅上市公司或 IPO 案例,分析同时担任发行人董监高的研发人员相关费用均计入研发费用的合理性。 (7)查阅发行人员工花名册、职工薪酬明细以及研发项目清单,了解发行人新增的研发人员情况、核实新增研发人员的简历及专业胜任能力;对于新增研发人员为临时聘用的研发人员的,执行访谈程序,了解临聘研发人员的专业等相关背景及临聘研发人员原因,抽查临聘研发人员的会议记录,了解临聘研发人员实际发挥的作用、具体体现和主要贡献,评价发行人对临聘研发人员聘用的必要性与合理性,获取并检查公司与临聘研发人员签订的协议,检查相关付款凭证,核实临聘研发人员薪酬计入研发费用的合理性与真实性;核实研发人员工时表,确认相关研发人员的工作是否与研发相关,核查研发人员奖金上涨与其贡献的匹配程度,核查是否存在人为调增研发人员数量及薪酬的情形,分析研发人员与其他部门奖金变动是否一致;了解发行人在研项目情况,分析研发投入是否具有持续性。 (8)获取公司研发费用薪酬分配明细表,检查研发人员参与不同项目的情况下公司如何将其薪酬分配至不同研发项目,分配标准是否合理并具有一贯性。 (9)获取发行人研发环节组织架构及人员具体安排,研发人员的核算范围,工作类型、工作内容,是否参与其他非研发工作,获取公司职工薪酬分配明细表,检查是否存在研发人员从事非研发活动的情况或非研发人员(含董监高等关键管理人员)从事研发活动的情况,如存在,进一步获取非研发人员(含董监高等关键管理人员)参与研发项目相关的会议记录、工作日志等材料,检查其分配的合理性、准确性及一贯性,是否存在为虚增研发费用人员投入而归集非研发相关部门人员薪酬的情况。 (10)执行研发费用细节测试和截止性测试,检查发行人的记账凭证、发票、费用报销单等资料,查看人员薪酬、工时等表单是否经过恰当审批,核查发行人研发费用的真实性、准确性。 (11)获取发行人研发人员花名册、工时数据和工资表,按研发人员工时重新计算项目的人工费用,复核研发人员薪酬分配是否正确。

问题16:

研发设备与生产设备是否通用,是否明确区分,主要新增机器设备投入和计提折旧的时间,折旧计提、分配是否准确。

核查重点:

(1)关注折旧摊销费用的具体构成、在研发费用和其他成本费用科目间的归集依据及归集情况。 (2)获取发行人固定资产/无形资产台账,关注固定资产/无形资产投入使用的时间是否准确;关注发行人计提的折旧费是否准确。 (3)查阅发行人固定资产/无形资产管理制度,关注资产的使用用途及使用部门是否相符。 (4)获取研发项目的立项、结项资料,关注摊销金额在项目研发期内的波动情况,与研发项目研发周期是否相符,波动是否合理。 (5)关注固定资产的使用是否与研发相关,地点是否存放于研发场所。

问题17:

1)说明研发的合作模式、研发项目进展情况、合作研发开始时间、合作研发协议签订情况等。

2)在研发过程中各自担任的角色、研发成果权属、研发的费用分配依据及核算方法,是否符合准则的相关规定。

3)共有专利是否涉及发行人核心技术,是否存在依赖,是是否存在产权争议、纠纷或潜在纠纷。

核查重点:

1)关注公司签署的合作研发协议、访谈相关负责人,了解双方合作的背景、原因及合理性,合作研发过程中各自的角色、权利义务关系,确定双方合作模式是属于委托开发还是合作开发。 2)关注公司签署的合作开发协议,明确合作研发权利义务相关约定、费用承担、研发成果权利归属及收益分配等主要条款内容。 3)了解发行人核心技术情况,确定合作研发项目是否涉及公司核心技术;并结合公司是否具备独立研发能力,确定是否对共有技术存在重大依赖。 4)关注合作研发技术投入产品的销售情况,了解收入占比情况及对共有技术的依赖情况。 5)通过国家知识产权局中国专利审查信息查询系统、中国裁判文书网、中国执行信息公开网、信用中国、企查查等网站查询,了解发行人专利取得情况、发行人是否存在侵权之诉、是否存在纠纷等情况。

问题18:

1)说明委托外部机构研发的主要内容,委外研发涉及的机构、具体合作形式、开展方式、合同签订及支付情况,与研发项目的关系、具体研究成果,委外研发的技术是否属于关键技术,委外研发的原因,是否符合行业惯例,是否具有依赖性。

2)相关费用定价依据,受托方与发行人是否存在关联关系或潜在关联关系,相关支出金额是否真实、公允,是否存在为发行人体外代垫成本费用和体外资金循环的情况。

核查重点:

1)对发行人主要委托研发机构进行走访,关注委外研发项目的真实性和价格公允性,关注其与发行人是否存在关联关系或潜在关联关系,是否存在为发行人体外代垫成本费用和体外资金循环的情况。 2)查阅大额研发服务费相关合同、审批单、付款单、会计凭证等资料,向研发项目具体负责人了解研发服务的内容和达到的效果。 3)关注发行人报告期内主要委外研发合同,分析合同条款中关于双方权利义务和成果归属的约定。 4)访谈管理层,关注发行人委外研发的内容、原因以及必要性、是否属于关键技术、历史上是否发生过相关纠纷等相关信息。 5)获取同行业可比公司的定期报告,对比分析发行人与同行业可比公司的委外研发费用占比情况。 6)关注发行人与被委托方签署的合作协议了解委外研发项目的具体内容,了解委外研发相关支出情况,了解被委托方情况,了解委外研发技术的作用及其关键性。

7)访谈发行人研发部门负责人,了解产品设计的主要环节以及委外研发的具体内容,关注发行人是否存在将核心环节或主要研发活动外包的情形,以及是否存在对受托研发单位的依赖。 8)了解发行人委外研发费用核算的具体会计处理方法,关注是否符合《企业会计准则》相关要求和行业惯例。 9)根据报告期内主要委外研发合同、发票、银行回单、成果资料以及对应研发项目的立项资料等,关注委外研发合同费用确认金额和时点是否符合《企业会计准则》相关要求、委外研发合同与研发项目进度是否匹配、约定付款时点是否具有合理性、相关委外研发费用确认期间是否恰当、资金流向是否存在异常。

问题19:

(1)生产和研发领用模具规模的对比情况,研发领用模具数量与研发活动需求量的匹配性。

(2)说明模具摊销期限的确定依据,可以重复使用的情况下,公司对模具领用资本化处理的原则,生产与研发是否采用不同处理方式,是否符合《企业会计准则》要求。

核查重点:

1)访谈公司财务人员及模具管理员,了解公司模具分类及其划分依据,对应的会计处理方式;了解生产模具及研发模具的使用场景,对比两类模具的物理特征等参数;了解研发模具去向及使用、保管情况,分析模具领用与研发需用量与生产需用量的匹配性。 2)获取并核查报告期各期模具台账、模具摊销表、各期末长期待摊费用模具明细构成表等,区分各期生产模具和研发模具数量、金额及占比。 3)查阅同行业可比公司招股说明书、定期报告、问询函回复等公开资料,了解同行业可比公司核心生产工艺特点和模具会计处理及摊销期限。 4)访谈公司核心技术人员,了解公司模具摊销期限的确定依据及公司核心生产工艺与同行业可比公司核心生产工艺的区别,分析因核心生产工艺的不同导致公司模具在生产中使用方式存在不同,从而使得公司模具摊销期限与同行业可比公司存在差异。 5)查阅公司主要模具加工供应商的工商信息;访谈公司采购人员,了解主要模具加工商合作历史、关联关系等情况,了解公司模具采购流程及定价机制;查阅公司模具清单,对模具进行盘点,核查各期末模具存在性、完整性;检查公司模具加工商初步报价单与结算单据,与公司采购价格进行对比。

问题20:

(1)研究样机销售不同年度会计处理是否存在差异;是否存在利用研发样机等调节研发费用、营业收入的情形。

(2)研发样机的会计处理是否符合企业会计准则的规定。

核查重点:

(1)获取报告期内研发费用明细、研发直接材料清单、研发样机台账,并查阅《财务管理制度》、《研发管理制度》等内部控制文件相关制度文件,关注研发内控制度的执行有效性。 (2)关注研发样机销售对应的销售合同、安装单等,确认研发样机转销售的真实性。 (3)访谈研发负责人、财务负责人,了解发行人是否存在针对具体客户需求开展的样机研发的情形及相关料工费的会计处理,关注相关会计处理是否符合《企业会计准则》等相关规定。 (4)研发样机的会计处理与同行业比较情况,是否符合行业惯例。

问题21:

(1)是否存在产研共线,在产研共线背景下现有制度、内部控制是否健全有效且足以保证研发费用准确、完整:1)研发人员与生产人员之间的划分是否明确,是否存在人员混淆或兼职,是否存在非研发人员从事研发工作、计入研发人数的情况。2)研发领料与研发需求的匹配性,说明如何保证研发领料与生产领料严格区分,生产人员领取研发材料具体情况及合理性。

(2)是否存在为客户定制化研发,如何区分生产活动与研发活动,同一产品在研发阶段和生产阶段的区分标准。

(3)是否存在受托研发项目,结合自研项目和受托研发项目的差异,说明区分的标准,自研项目是否实际也为客户定制产品进行研发,相关投入是否应当确认为研发费用。

(4)生产、研发共用产线的情况下,公司折旧等费用分配的方法是否符合行业惯例,相关内部控制及实际执行情况,能否有效保证费用分配的准确性、

合理性。

核查重点:

(1)关注发行人关于研发的相关内控制度,访谈研发部门相关人员和管理层评价内控设计的合理性和控制执行的有效性。 (2)访谈研发部门人员,对公司研发具体业务流程进行了解,包含项目立项、项目审批、生产任务书、项目过程管理等;了解公司研发部门设置和职责、研发人员认定标准、研发人员管理体系、主要研发人员的职责及在研发工作中发挥的作用、优势业务领域;了解研发需求如何产生,如何满足客户需求,分析其是否具有客户订单基础,了解报告期内研发项目的主要应用领域、与主营业务的相关性质、相关研发项目的研发成果及应用。 (3)关注报告期内研发部门承接的受托研制项目合同,查看合同签订时间,检查相关投入计入存货的时点是否与合同签订时间相匹配。 (4)访谈研发部相关人员,关注公司自研项目和受托研制项目的区分标准。 (5)访谈公司财务部门负责人,了解公司生产、研发共用产线的情况下费用的具体分配方法,获取公司的内部控制手册检查公司的成本核算业务流程并执行穿行测试。

问题22:

1.公司资本化相关的内部控制是否建立健全,资本化时点与依据是否合理,对应外部证据是否充分。

2.资本化的会计政策是否符合企业会计准则规定、是否一贯执行,是否符合行业惯例。

核查重点:

(1)关注公司研发资本化起始时点划分依据,分析研究阶段和开发阶段划分是否合理,分析是否符合企业会计准则相关规定。 (2)关注公司在报告期内的研发投入情况,结合研发进度判断相关会计处理是否符合公司会计政策及企业会计准则。 (3)获取同行业可比公司的定期报告,对比分析发行人与同行业可比公司的研发支出资本化政策。 (4)了解发行人研发支出相关的内部控制制度,评价研发支出相关的内部控制设计是否有效。 (5)结合企业会计准则研发支出资本化需要满足的五个条件,分析发行人研发支出资本化时点确定是否合理