跳转至

IFRS15收入-03分摊交易对价

基于单独售价进行分摊

为基于单独售价的相对比例将交易价格分摊至每一项履约义务,主体应在合 同开始时确定合同内每一项履约义务所涉及的可明确区分的商品或服务的单独售价, 并按照此类单独售价的比例分摊交易价格

用于估计商品或服务的单独售价的适当方法包括但不限于: (1) 经调整的市场评估法———主体可评价其出售商品或服务的市场,并对该市 场中客户愿意为此类商品或服务支付的价格作出估计。该方法还可能包括参照主体竞 争对手的类似商品或服务的价格,并对此类价格作出必要调整以反映主体的成本及 毛利。 (2) 预计成本加毛利法———主体可预测其因履行履约义务而预计发生的成本, 再加上该商品或服务的适当毛利。 (3) 余值法———主体可通过参照交易价格总额减去合同所承诺的其他商品或服 务的可观察单独售价总和后的余额来估计相关的单独售价。主体仅在满足下列标准之一时才可采用余值法估计商品或服务的单独售价: ①主体 (在同一时间或接近同一时间) 以差异范围较大的金额向不同客户出售 同一种商品或服务 (即,售价的可变程度极高,因为无法从以往的交易或其他可观 察的证据中辨别出具有代表性的单独售价);或者 ②主体尚未对该商品或服务进行定价,且该商品或服务之前未曾单独出售过 (即,售价尚不确定)。

分摊折扣

如果合同所承诺的商品或服务的单独售价之和超过合同所承诺的对价,则客 户因购买一揽子商品或服务而取得了一项折扣。除非主体有可观察证 据,其表明全部折扣仅与合同中的一项或多项 (而非全部) 履约义务相关,否则主 体应将该折扣按比例分摊至合同中的所有履约义务。导致在这种情况下按比例分摊折 扣的原因在于,主体需基于相关可明确区分的商品或服务单独售价的相对比例将交易 价格分摊至每一项履约义务。

如果符合下列所有标准,则主体应将折扣全部分摊至合同中的一项或多项 (而非全部) 履约义务: (1) 主体经常单独出售合同中每一项可明确区分的商品或服务 (或每项可明确 区分的一揽子商品或服务)(2) 主体也经常将其中部分可明确区分的商品或服务作为一揽子商品或服务单 独出售,其售价相对于该一揽子商品或服务中各项商品或服务的单独售价而言是一个 折扣价;以及 (3)归属于每项一揽子商品或服务的折扣与合同中的折扣 基本相同,且针对每项一揽子商品或服务中的商品或服务所作的分析就合同的全部折 扣归属于哪一项 (或哪几项) 履约义务提供了可观察的证据。

分摊可变对价

合同所承诺的可变对价可能归属于整项合同或者合同的特定部分,例如以下 任一项: (1) 合同中的一项或多项 (而非全部) 履约义务 (例如,是否获得奖金可能取 决于主体是否在指定时期内转让某项已承诺的商品或服务);或者 (2) 在构成单一履约义务的一部分的一系列可明确区分的 商品或服务中,已承诺的一项或多项 (而非全部) 可明确区分的商品或服务 (例如, 为期两年的保洁服务合同承诺第二年的对价将根据指定的通货膨胀指数变动而提 高)。

如果同时满足下列两项条件,则主体应将可变金额 (及该金额的后续变动) 全部分摊至一项履约义务或构成单一履约义务的一部分的一项可 明确区分的商品或服务: (1) 有关可变付款额的条款专门针对主体为履行该履约义务或转让该可明确区 分的商品或服务所作的努力 (或履行该履约义务或转让该可明确区分的商品或服务 所导致的特定结果);以及 (2) 在考虑合同中的全部履约义务及付款条款后,主体认为将对价的可变金额 全部分摊至该履约义务或可明确区分的商品或服务符合分摊目标。