IAS2存货-04可变现净值

可变现净值

如果存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格下降,则其成本可能无法收回。如果存货的估计完工成本或估计销售成本增加,其成本也可能无法收回。将存货成本减记至其可变现净值的做法,符合资产不应以超过销售或使用它们而预期可实现的金额予以记录的观点。

将存货减记至可变现净值,通常是逐项进行的。但是,在某些情况下,将类似或相关的项目合并处理可能是恰当的。例如,与具有类似目的或最终用途并在同一地区生产和销售的同一产品系列相关、且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货项目,就可能需要合并处理。按存货的类别,例如按产成品或按特定行业或地区分部的存货,来减记存货价值是不恰当的。

估计可变现净值是以对存货的可变现金额进行估计时所取得的最可靠的证据为基础的。这些估计数应考虑与期末以后发生的事项直接相关的价格或成本波动,但限于其中能证实期末存在状况的事项。

对可变现净值的估计也应考虑持有存货的目的。例如,为满足公司的销售或劳务合同而持有的存货,其可变现净值应以合同价为基础计算。如果持有存货的数量大于销售合同订购量,超出部分的存货的可变现净值,应以一般销售价格为基础计算。准备可能产生于确定销售合同所要求的数量超过所持有的存货数量或产生于确定购买合同。这些准 备 由 《国 际 会 计 准 则 第 37号———准 备、或 有 负 债 和 或 有 资 产》规范。

对于用于存货生产而持有的材料和其他物料,如果用其生产的产成品预计将按成本或高于成本的价格出售,则不应将其减记至成本以下。但是,如果材料价格的下降表明产成品的成本超过可变现净值,那么该材料就应减记至可变现净值。在这种情况下,材料重置成本或许是其可变现净值可获得的最佳的计量基础。

在随后的每一个期间,均应对可变现净值重新估价。如果以前使存货减记至低于成本的条件不复存在,或者有确凿的证据表明因经济环境的变化而导致可变现净值增加,减记的金额应予转回 (转回的金额以原先减记的金额为限),新的账面金额应为成本与修正了的可变现净值两者中的较低者。例如,由于其售价下降而以可变现净值记录的存货项目,如在随后的期间依然为主体所持有,而其售价已经上升,就属此种情况。