IAS2存货-02计量

存货应以成本与可变现净值两者中的较低者来计量。

存货成本

存货成本应当包括所有的采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态而发生的其他成本。

采购成本

存货的采购成本由采购价格、进口关税和其他税金 (不含主体日后可从税务部门退回的税金) 以及运输费、装卸费和其他可直接归属于产成品、材料和劳务取得的费用构成。在确定采购成本时应扣除商业折扣、回扣和其他类似项目。

加工成本

存货的加工成本包括与生产量直接相关的成本,如直接人工。它们还包括在将材料加工为产成品过程中发生的固定和变动间接生产费用的系统分配额。固定间接生产费用,指产量发生变化时仍保持相对不变的间接生产费用,如厂房和设备的折旧和维修费用、工厂管理费用和行政费用等。变动间接生产费用,指随产量直接或几乎直接变动的间接生产费用,如间接材料和间接人工等。

固定间接生产费用应以生产设备的正常生产能力为基础分配计入加工成本。正常生产能力,指正常生产条件下,在若干时期或季节内预计能够达到的平均生产量,其中考虑了计划维修所形成的生产能力的损失。如果实际生产水平接近正常生产能力,则可以实际生产水平为基础。分配计入各单位产品的固定间接费用额不因产量低或停工而增加。不能分配的间接费用应在其发生的当期确认为费用。在产量特别高的期间,分配计入单位产品的固定间接费用额将减少,从而存货不会以高于成本的金额计量。变动间接生产费用应以生产设备的实际使用程度为基础分配计入单位产品。

同一生产过程可能同时生产一种以上的产品。联产品的生产,或既有主产品又有副产品的生产就属这方面的例子。如果每种产品的加工成本不能单独地加以辨认,那么这些成本就应在合理和一致的基础上在产品之间进行分配。例如,在产品可以单独辨认的生产过程中或在生产结束时,可以每种产品相应的销售价值为基础进行分配。大多数副产品就其性质来说,价值不高。在这种情况下,它们通常以可变现净值计量,且该价值应从主产品的成本中扣除。这样处理的结果是,主产品的账面金额与其成本不会有显著差异。

其他成本

包括在存货成本中的其他成本仅限于使存货达到目前场所和状态而发生的成本。例如,将非生产性间接费用或为特定客户设计产品所发生的设计费用包括在存货成本中可能是恰当的做法。

不应包括在存货成本中而应在其发生的当期确认为费用的项目有:

(1) 非正常浪费的原料、人工或其他生产费用; (2) 储存费用,但那些在生产过程中为达到下一个生产阶段所必须的储存费用除外; (3) 无助于使存货达到目前场所和状态的间接行政费用;以及(4) 销售费用。

在有限的情况下,借款费用应包括在存货成本中。对此, 《国际会计准则第23号———借款费用》 作了明确的规定。

某主体可能按照延期结算条款购买存货。如果该项交易安排实质上包括了某种融资因素,那么该因素 (例如正常贷款条件下购买价格与所付金额之间的差额)应在融资期间内确认为利息费用。

从生物资产上收获的农产品成本

根据 《国际会计准则第41号———农业》,主体已从生物资产上收获的农产品存货,应以其收获时的公允价值减去出售费用进行初始确认。这是在适用本准则当日该存货的成本。

成本计算方法

某些存货成本的计算方法,诸如标准成本法或零售价法,如果计算结果与成本接近,为简化核算,可以使用。标准成本是考虑了材料和物料、人工、效率以及生产能力的正常水平而制定的。应定期对其进行检查,如必要,应根据当前情况进行修正。

零售价法通常用于计量在零售业中大量迅速周转的存货项目,这些项目具有类似的边际利润,而且对它们采用其他成本计算方法并不切实可行。存货成本根据销售额减去以恰当比例确定的毛利来确定。所使用的比例要考虑那些价格已标至最初售价以下的存货。对各零售部门常常使用一个平均比例。