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IFRS3企业合并-03后续计量和会计计量

后续计量和会计处理

通常,购买方应按照其他适用的国际财务报告准则,依据企业合并中所取得的资产、承担或发生的负债和发行的权益性工具的性质对这些项目进行后续计量和会计处理。然而,本国际财务报告准则对企业合并中下列所取得的资产、承担或发生的负债和发行的权益性工具的后续计量和会计处理提供了指南:

(1) 回购权; (2) 购买日确认的或有负债; (3) 补偿性资产;以及 (4) 或有对价。

回购权

作为无形资产确认的回购权应在授予该回购权的合同的剩余合同期间内进行摊销。购买方后续将回购权出售给第三方的,在确定该项出售的利得和损失时应包括该无形资产的账面金额。

或有负债

企业合并中的或有负债在初始确认之后,购买方应按照下述金额中的较高者进行计量,直至其被清偿、取消或到期: (1) 按照 《国际会计准则第 37号》 应确认的金额;以及 (2) 初始确认的金额减去根据 《国际会计准则第 18号———收入》 《国际财务报告准则第 15号———客户合同收入》 的原则确认的累计摊销额累计所得额 (如果合适的话)。本规定不适用于按照 《国际财务报告准则第 9号》 进行会计处理的合同。

补偿性资产

在各后续报告期期末,购买方应按照与被补偿负债或资产相同的基础计量购买日确认的补偿性资产,同时要考虑对其金额的合同限制,对于未按公允价值进行后续计量的补偿性资产,还要考虑管理层对补偿性资产可收回程度的评估。当且仅当购买方收回或出售该补偿性资产、或者失去对该补偿性资产的权利时,购买方应当终止确认该资产。

或有对价

购买日后购买方所确认的或有对价公允价值的某些变动,可能是由于购买方在购买日后获得了有关购买日就存在的事实和环境的信息。按照第 45段至第 49段,这些改变属于计量期间的调整。然而,购买日后发生的事项导致的改变不属于计量期间的调整,比如满足特定收益目标、达到特定的股价或研发项目取得里程碑式的成果等。购买方应按照下列规定对不属于计量期间调整的或有对价公允价值的变动进行会计处理:

(1) 被分类为权益的或有对价不应被重新计量,其后续清偿应在权益内部进行会计处理。

(2) 其他或有对价: ①属于 《国际财务报告准则第 9号》 范围内的应在每个报告日对公允价值进行计量,根据该准则在损益中确认公允价值的变动。 ②不属于 《国际会计准则第 9号》 范围内的,应在每个报告日对公允价值进行计量,在损益中确认公允价值的变动。